降低企业所得税是减轻企业负担的最有效途径

来源:第一财经日报 作者: 日期:2017-01-05 编辑:admin       发送给好友     打印     收藏    返回首页    

近年来,我国经济增长率下降,许多企业经营状况欠佳,利润率下降。企业投资积极性降低,资金不愿进入实体经济,而是大量流入房地产业。降低企业税收负担,增强企业活力,已经迫在眉睫。

 
当前,向企业征收的税名目众多,降低哪一种税最能有效降低企业负担呢?答案是企业所得税。企业所得税是对经济增长负面影响最大的税种,我国企业所得税占总税收的比重远远高于发达国家。然而,降低企业所得税尚未引起重视。
 
企业所得税是对经济负面影响最大的税种
 
企业所得税是对公司的资本所得和利润征收的税。关于企业所得税归宿,着名的哈伯格定理认为,政府向企业征收所得税使公司资本回报率下降,促使资本向非公司部门转移;而由于资本回报递减规律,非公司部门的资本回报率也下降。因此,企业所得税完全由所有资本共同承担。
 
一些建立在各种动态模型之上的经济分析认为,企业所得税对经济的负面影响大。第一,企业所得税会增加企业负担,降低实际投资回报率,从而降低企业的投资意 愿,导致资本积累放缓,经济增长率下降。第二,资本积累的下降会降低劳动生产率,影响工资,也导致了居民幸福指数的下降。
 
也有研究认为,最优的企业所得税应该是零。当然,如果企业所得税的收入使用得当,例如用于人力资本积累以及急需的基础设施,征收企业所得税也未尝不可,但不可过度。
 
经合组织(OECD)2010年的一份研究报告发现,对经济增长危害最大的税种依次是:企业所得税、个人所得税、消费税、财产税。
 
我国企业所得税过高
 
2007年3月,全国人大通过《中华人民共和国企业所得税法》。同年11月,国务院通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,规定自2008年起,内 外资企业所得税合并,税率为25%;符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收;国家重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收;民族自治地方的 自治机关对本地企业应缴税中属于地方的部分,可以决定减征或者免征。
 
近20多年来,我国企业所得税规模不断扩大。企业所得税占总税收的比重也从1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的该项占比 数据20.7%为例,当年经合组织国家的平均值仅为7.8%。据经合组织统计,企业所得税占总税收的比重,德国为4.2%、法国为4.5%、英国为 7.5%、美国为10%、西班牙为5.9%、芬兰为4.4%、匈牙利为3.9%,都大幅低于中国。
 
从企业所得税占GDP的比重,也能看出中国企业所得税负担的沉重。中国2014年企业所得税占GDP比重为3.8%,比经合组织国家的平均值2.8%高出 一个百分点。据经合组织统计,企业所得税占GDP的比重,德国为1.5%、法国为2.0%、英国为2.5%、美国为2.6%、西班牙为2.0%、芬兰为 1.9%、匈牙利为1.5%,均低于中国。
 
中国的企业所得税率与亚洲其他国家和地区相比也较高。德勤会计师事务所资料显示,2016年中国企业所得税率为25%,相较之下,日本为23.9%,韩国为22%,泰国为20%,越南为20%,新加坡为17%,香港地区为16.5%,台湾地区为17%,均低于中国内地。
 
降低企业所得税是减轻企业负担的最有效途径
 
当前,减轻企业负担的必要性和紧迫性得到人们普遍认可,但是在降低哪些税种方面还认识不清。有观点认为应降低企业的增值税,也有观点认为应降低企业的养老金等社会保障负担。然而,增值税和社会保障贡献并不是减轻企业负担的核心。
 
和欧盟许多国家一样,我国的增值税是消费型的。企业能够通过提高物价,将增值税负担转嫁给消费者,由消费者承担。这就是人们把增值税称为消费税的原因。降低增值税会降低物价,增加消费需求量,而对企业负担的影响较小。
 
社会保障缴费以雇员工资为基数,企业可以通过工资的变化将社会保障缴费的负担转嫁给雇员。社会保障缴费的降低,会提高工人的工资,对企业的影响也较小。并 且值得注意的是,伴随着人口老龄化,目前我国养老保障社会统筹账户已有巨额赤字,个人账户空账规模不断扩大。如果降低社保缴费,而不减少养老金发放,势必 造成社会统筹账户更大的赤字和债务,危及社会保障的可持续性。
 
前面提到,企业所得税是完全由资本负担的税种,是真正能够对企业产生重要影响的税种,因此降低企业所得税才是减轻企业负担最有效的途径。而且,企业所得税对经济负面影响最大,降低企业所得税对整个经济发展有好处。
 
缩小税基,降低税率,降低企业所得税负
 
降低企业所得税可以从缩小税基和降低税率两个角度来考虑。
 
目前,我国企业所得税税基偏大。我国企业所得税法规定,在计算企业的应纳税所得额时,成本、费用、损失、按照规定计算的固定资产折旧、年度利润总额12% 以内的公益性捐款、存货成本等可以扣除,而股息、红利、特许权使用费、部分固定资产折旧等项目不能扣除。实际上,可以通过扩大企业成本中允许税前扣除的项 目范围,缩小税基,降低企业税负。
 
同时,可以通过降低企业所得税率来减轻企业负担。中国的企业所得税率为25%,还有降低的空间。在世界范围内降低企业所得税税率的趋势下,中国也应该适当降低企业所得税税率,从而给企业更大的发展空间和投资动力。
 
此外,也可以像美国一样,采用更加完善的累进企业所得税率,给予不同规模企业不同的税收优惠,减轻中小企业负担。
 
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