TDABC应用于人力资源实践初探

来源:《首席财务官》杂志 作者:苏杰 日期:2015-03-11 编辑:admin6       发送给好友     打印     收藏    返回首页    

在以人力资本为核心的企业里,TDABC理论可以使管理层快速掌握公司整体,以及每一个业务单元,乃至每一项目真实、准确的损益情况,从而做出最佳的经营决策。
时间驱动作业成本法(Time-Driven Activity Based Costing,TDABC)最初由哈佛商学院教授Robert Kaplan和他的学生Steven Anderson在作业成本法(ABC)的基础上改进而来。这一改进意在解决传统ABC应用中,作业成本分配出现的成本分配标准——作业计量难以统计的问题。新理论通过管理人员的经验判断来估计相关计量,并以此作为成本费用分配的基础,从而简化ABC运用中包含数据收集等复杂且成本高昂的实际问题。
 
而在诸如文化创意类行业等人力资本密集型企业里,几乎所有的成本驱动因素都可以归结到人力资源上,人力资源的作业计量又可以用时间和作业技术难度这两个维度来衡量,因此采用时间驱动作业成本法,能够很好地解决科学计算项目成本的问题。此类企业生产模式主要以项目为单位,每个项目的作业人员及工时、技术难度的确定和统计,较其他行业的企业相对容易。
 
因此,本文以TDABC理论及其在文创设计企业的应用探索为基础,结合自身实践,讨论TDABC理论在人力资本密集型企业里的有效应用,适应企业管理层对精细化管理水平持续提高的现状下对会计信息的复杂要求,基于价值创造开展财务管理,建立管理会计模型。
 
在人力资本密集型企业中,企业各项成本费用的驱动因素几乎都是源自人力资源,经营成本构成中人力成本也占很大比例。在传统的会计核算模式下,人力成本作为间接成本在会计核算中通过产品成本计算及成本结转合并体现在主营业务成本这个损益类科目中,且没有设置单独的人力成本总分类账户,而只能间接体现在“应付职工薪酬”这个负债类账户中(虽然成本、费用账户中也有工资、福利费等明细分类,但它分散于各个损益账户,并不能完整归集体现总体数据),这一账户也不适宜按照服务品类、项目名称等进行明细核算;传统核算模式也没有基于成本性态分析前提下对固定人力成本和变动人力成本的细化分类;更没有与此对应的分类别、分项目的人力成本归集和分配。这样的会计核算反映出的信息,完全不能满足企业管理层对经营过程精细化管理的要求。将时间驱动作业成本理论应用于成本计算、归集、分配过程中,这些问题都得到了很好的解决
 
项目预算管理
 
企业根据其经营宗旨制定战略目标,依据战略目标制定年度经营目标,根据年度经营目标编制企业整体年度经营预算(现金预算、资本预算、预算报表等各预算管理模块,因不是本文讨论的重点,对此本文均予忽略不做赘述,本文只讨论经营预算制定与执行过程中的“项目预算管理”部分),将年度经营预算分解到各业务模块(或称为业务单位,下同)。针对预算目标分解,可以是以固定人力成本为基础,并按照既定人力效率来确定,如下图1。各业务模块根据项目生产周期、在产项目等因素,分解到年度内的各个时期(基于行业特性,一般以季度为划分时间节点),通过经营预算,财务部门可以掌握公司乃至细化到每个业务模块的经营目标,并结合预算动因,作为财务部门对业务模块经营绩效的控制准绳。
 
人力成本整体基于营业额可以分解为固定人力成本和变动人力成本两部分。固定人力成本由税前工资、社保医保费用、住房公积金组成;变动成本即为以营业额为基础计提的奖金,如下图2。
 
企业预算管理的主要基点是项目预算,这也是实现企业精细化管理的基础,而项目预算管理的主要动因就是人力资本支出。在年度预算任务框架下,各业务单位可以根据洽谈的每一个项目细节会同财务部门开展项目盈利水平分析,对项目生产的直接成本进行预计,对参与项目生产的人员及角色贡献进行初步确定,也就是确定每一角色的计划工时及技术难度系数,编制项目预算初稿。此项工作在合同签订前完成,通过项目预算可以评估项目贡献,进而对项目报价及合同金额谈判提供指引,合同签订后,确定项目预算终稿,作为生产控制和项目绩效考核的依据。
 
TDABC下的成本计算、归集与分配
 
通过TDABC对人力成本进行归集和分配的过程,一方面作为公司内部绩效考核的依据,另一方面也是类似传统企业的成本计算过程——根据时间驱动作业成本计算单,可以作为原始凭据在核算会计系统里调整先前已经计入主营业成本等账户的信息,将人力成本发生(比如发放工资、支付社保公积金等)时按照总额计入主营业务成本的金额(待分配金额),据以调整,分品类、分项目进行调整,这样通过传统会计核算系统,也可以生成任何需要的管理报表。
 
基于TDABC法下的成本计算,其核心是项目人员生产耗费实际工时的记录,这是分配项目人力成本的主要基础。在现实情况下,一个业务单位会同时开展若干个项目生产,同样,业务单位内的各个成员也会同时参与若干个项目的生产,如果没有项目预算事先对参与人员的贡献做出合理界定,进而以技术难度系数的形式进行数据化表达;如果没有时间驱动作业成本法这个工具,各项间接成本就很难科学地、相对精确地分配到各个项目中去,也就无法对项目获利情况进行准确核算,无法对项目控制水平进行评价,精细化管理更是无从谈起。通过TDABC工具,基于业务单位内每位成员各自参与不同项目生产的工时记录,可以实现所有间接成本在不同业务单位、不同项目间的科学分配,厘清各项成本的项目归属,彻底解决项目损益信息失真的问题。
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